2019/12 Vergiye Uyumlu Mükelleflerde Gelir ve Kurumlar Vergisi İndirimi

           SERİ   : 2019/03/12                                                                                                                   20.03.2019

            KONU : Vergiye Uyumlu Mükelleflerde

             Gelir ve Kurumlar Vergisi İndirimi

                8 Mart 2017 tarih ve 30001 sayılı Resmi Gazete ile yayınlanan 6824 sayılı kanun ile 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 121. Maddesi yeniden düzenlenmiş ve aynı tarih itibariyle yürürlüğe girmiştir. 

            Yeniden düzenlenen söz konusu madde ile vergiye uyumlu mükelleflere yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5’i ödenmesi gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirim yapılması imkanı getirilmiş ve uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığına yetkili kılınmıştır. 

             Mükerrer 121. Maddesinin ikinci fıkrasının 1. Bendinde;  her bir beyanname itibariyle 10,00 TL tutarında yapılan eksik ödeme indirim şartlarını ihlal edilmeyeceği hükmü  30.01.2019 tarihinde yapılan değişiklik ile 250,00 TL’na çıkarılmış ve ayrıca “Vergi kanunları gereğince, tecil edilerek belirlenen şartların gerçekleşmesine bağlı olarak terkin edilecek vergilerin, şartların sağlanamaması halinde kanunlarında belirlenen tecil süresinin sonunu takip eden onbeşinci günün bitimine kadar ödenmesi şartıyla bu şart ihlal edilmiş sayılamayacağı” hükmü eklenmiştir. 

            Maliye Bakanlığına verilen yetkiye istinaden 23.12.2017 tarih ve 30279 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan 301 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliği yayınlanarak uygulamaya ilişkin usul ve esaslar ile gerekli şartlarda belirleme yapılmıştır. 

            Bu defa Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 121. Maddesinde 30.01.2019 tarihinde yapılan değişikliğe istinaden 15.03.2019 tarih ve 30715 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan 307 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde düzenlemeye gidilmiş ve 301 Nolu Tebliğin “4.1. İlgili dönem beyannamelerinin kanuni süresi içerisinde verilmiş ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin de kanuni süresi içerisinde ödenmiş olması” başlıklı bölümün sonuna aşağıda yer alan fıkralar eklenmiştir.           

            “193 sayılı Kanunun 7162 sayılı Kanunla değişik mükerrer 121 inci maddesine göre, 2018 yılına ilişkin olup 2019 yılında ve sonraki dönemlere ilişkin verilecek gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde vergi indiriminden faydalanılıp faydalanılamayacağının tespitinde her bir beyanname itibarıyla 250 TL’ye kadar yapılan eksik ödemeler, söz konusu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin kanuni süresi içerisinde ödenmiş olması şartının ihlali anlamına gelmeyecektir.

Diğer taraftan, ilgili vergi kanunu gereğince tecil edilerek belirlenen şartların gerçekleşmesi halinde terkin edilecek vergilerin, söz konusu şartların sağlanamaması durumunda, kanunlarında öngörülen tecil süresinin bitiminden itibaren 15 gün içerisinde ödenmesi halinde, tahakkuk eden vergilerin kanuni süresi içerisinde ödenmiş olması şartı ihlal edilmiş sayılmayacaktır. 

Örnek 4: (L) A.Ş., 2018 hesap dönemine ilişkin olarak 25/4/2019 tarihinde vermiş olduğu kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden tahakkuk eden kurumlar vergisini vadesinde ödemiştir.

(L) A.Ş., 2016, 2017 ve 2018 yıllarına ilişkin tüm vergi beyannamelerini kanuni süresi içerisinde vermiş ve 2017 yılı Mayıs ayına ilişkin verilen muhtasar beyanname üzerine tahakkuk eden 33,90 TL’lik vergi hariç, tahakkuk eden vergilerini süresinde ödemiştir.

Buna göre, diğer şartların da sağlanmış olması kaydıyla, Mayıs 2017 dönemine ait muhtasar beyannameye ilişkin tahakkuk eden 33,90 TL’lik verginin süresinde ödenmemesi, (L) A.Ş.’nin vergi indiriminden yararlanmasına engel teşkil etmeyecektir.” 

Buna göre 301 Seri Nolu Genel Tebliği’ne 307 Seri Nolu Tebliğ ile eklenen fıkralar uyarınca bundan sonra yani 2018 yılı ve sonraki yıllara ilişkin verilecek gelir vergisi ve kurumlar vergisi beyannamelerindeki vergi indiriminden faydalanılmasının tespitinde diğer indirim şartlarının da sağlanması halinde her bir beyannamedeki verginin 250,00 TL’ye kadar eksik ödenmiş olması şartların ihlali anlamına gelmeyecektir. Bu tutar 2018 yılından önceki gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerine ilişkin indirimin tespitinde her bir beyanname için 10,00 TL olarak uygulanmaktaydı. 

Diğer yandan tecil ve terkin konusu edilen vergilerde tecil şartlarının yerine getirilmemesi nedeniyle tecil edilen verginin tecil süresinin bitiminden itibaren 15 gün içinde ödenmesi halinde de indirim şartlarının ihlal edilmeyeceği hükme bağlanmış bulunmaktadır. 

Bilgilerinize sunulur.